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如何编制合并报表的调整分录
一、合并报表的调整分录
1、合并待调整项目：应将子公司和母公司未进行母子公司合并调整前财务报表中具有同等性质的项目合并，例如应收长期借款 和应付长期借款，积假未发放工资 和预计负债等；
2、合并报表损益结转：应将母子公司营业损益报表中的损益结转进行合并，也可以将本期损益结转项目金额转入期初损益结转项目。例如以拆分的方式结转本期母公司和子公司的营业成本，增加母公司期初营业损益结转项目；
3、合并报表处理税款：应将子公司和母公司未损益结转前各自分别做出计提的税款和应交税款合并，并作相应的税款调整；
4、合并报表资本支出：应将母公司和子公司的资本支出、职工股本支出和不可抵扣损失合并，并调整资本支出科目；
5、合并报表短期投资：应将母公司和子公司的短期投资合并，并调整短期投资科目金额，如母公司的短期投资减少，则应调整母公司期末现金流量表里短期投资减少；
6、资产处置收益：将子公司资产处置收益确认，并调整至母公司期末财务报表；
7、合并报表补偿性调整：若发生补偿性调整的情况，则以现金的方式补偿，减少母公司的现金，增加子公司的现金；或者以应收账款的方式补偿，减少母公司应收账款，增加子公司应收账款。
1、将子公司的账面价值调整为公允价值（假定：存货、固定资产、无形资产、预计负债评估公允价值大于账面价值，应收账款评估公允价值小于账面价值）
借：存货，
固定资产，
无形资产，
递延所得税资产，
贷：应收账款，
预计负债，
递延所得税负债，
资本公积。
2、存货已经全部对外销售、应收账款按照评估减值的金额收回、预计负债实际支付、补提固定资产折旧、无形资产摊销。
借：营业成本，
应收账款，
预计负债，
管理费用，
贷：存货，
资产减值损失，
营业外支出，
固定资产，
无形资产。
借：递延所得税负债，
贷：递延所得税资产，
所得税费用。
3、成本法转为权益法，
借：长期股权投资，
贷：投资收益。
借：长期股权投资，
贷：其他综合收益。
借：投资收益，
贷：长期股权投资。
4、子公司所有者权益与母公司长期股权投资抵销处理
借：股本，
资本公积，
盈余公积，
未分配利润，
商誉，
贷：长期股权投资，
少数股东权益。
5、抵销投资收益，
借：投资收益，
少数股东损益，
未分配利润—年初，
贷：提取盈余公积，
未分配利润。
6、内部交易存货。
借：营业收入，
贷：营业成本，
存货，
借：存货—存货跌价准备，
贷：资产减值损失。
借：递延所得税资产，
贷：所得税费用。
7、内部交易固定资产（固定资产为出售方存货）
借：营业收入，
贷：营业成本，
固定资产—原价。
借：固定资产—累计折旧，
贷：管理费用。
借：递延所得税资产，
贷：所得税费用。
8、内部交易无形资产，
借：资产处置收益，
贷：无形资产。
借：无形资产—累计摊销，
贷：管理费用。
借：递延所得税资产，
贷：所得税费用。
9、内部交易形成的应收款项的处理，
借：应付票据及应付账款，
贷：应收票据及应收账款。
借：应收票据及应收账款—坏账准备，
贷：信用减值损失。
借：所得税费用，
贷：递延所得税资产。
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